這兩天在給一家企業(yè)做高管虛擬股份分紅方案，其中涉及分紅支付問題，自然就想到這個(gè)虛擬分紅怎么支付？是在稅前作工資獎(jiǎng)金發(fā)放還是在稅后凈利潤中支付，怎么做企業(yè)的稅負(fù)成本更低？索性查了一下所得稅相關(guān)法律法規(guī)，做了個(gè)簡單測(cè)算，以供有需要的朋友參考。

        首先我們都知道，企業(yè)所得稅稅率通常是25%，個(gè)別地區(qū)有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)以及高新企業(yè)的所得稅稅率是15%；個(gè)人所得稅適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率；利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率20%。

        個(gè)人所得稅是個(gè)人薪資扣除五險(xiǎn)一金及專項(xiàng)扣除后的應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)累進(jìn)稅率計(jì)算得出。

（個(gè)人所得稅稅率表）

         看了這個(gè)表，很多人可能覺得股東收入超30萬的部分通過分紅交20%所得稅比個(gè)人薪資所得交的稅要少，實(shí)際上，股東分紅分的是企業(yè)稅后凈利潤，在企業(yè)是25%的企業(yè)所得稅稅率情況下，相當(dāng)于企業(yè)綜合稅負(fù)是40%左右（企業(yè)所得稅稅率25%，加個(gè)人所得稅率15%=（1-25%）*20%）。如果企業(yè)是15%的企業(yè)所得稅稅率，相當(dāng)于企業(yè)綜合稅負(fù)是32%左右。

        我們做一個(gè)簡單測(cè)算：假設(shè)某城市的職工月平均工資是5000元，那么薪資中最高社保和公積金繳存基數(shù)是15000元（超過這個(gè)基數(shù)的工資不再計(jì)算社保和公積金，所以工資越高越，社保公積金占工資的比例越低）。一般社保單位承擔(dān)20%、個(gè)人承擔(dān)9.2%左右，再假設(shè)住房公積金單位交10%，個(gè)人交10%，合計(jì)就算50%。所以每月稅前最多可扣除15000*50%=7500元。（其它稅前專項(xiàng)扣除項(xiàng)暫且不計(jì)）

假如某股東年薪30萬+18萬分紅。

1） 如果18萬全部為稅后分紅，則30萬年薪按個(gè)人薪資收入繳納個(gè)人所得稅：每月應(yīng)納稅所得額25000-7500=17500元，所得稅是17500*20%-1410=2090元，年交25080元；按前面分析18萬的分紅企業(yè)實(shí)際要承擔(dān)40%的所得稅（按25%企業(yè)所得稅率）為72000，合計(jì)9萬元左右。按15%企業(yè)所得稅率合計(jì)約為82680元。企業(yè)綜合稅率大約在19%-17%之間。

2） 如果18萬元按薪資發(fā)放，則48萬年薪按個(gè)人薪資收入繳納個(gè)人所得稅：每月應(yīng)納稅所得額40000-7500=32500元，所得稅是32500*25%-2660=5465元，年交65580元。稅率在13.5%左右。

        所以，股東18萬的分紅，全部按薪資發(fā)放對(duì)企業(yè)是比較劃算的。

        由此類推，粗略概括來講，適用25%企業(yè)所得稅的企業(yè)，股東年收入100萬以內(nèi)的部分全部按薪資發(fā)放企業(yè)稅負(fù)率是低的（超過100萬的部分可按稅后分紅發(fā)放）。適用15%企業(yè)所得稅的企業(yè)，股東年收入70萬以內(nèi)全部按薪資發(fā)放企業(yè)稅負(fù)率是低的。

        很多小微企業(yè)的股東不舍得在公司里給自己發(fā)比較高的工資，而主要通過股東分紅的方式取得報(bào)酬，其實(shí)在一定范圍內(nèi)發(fā)工資比分紅更劃算些。